Если в счете-фактуре допущена ошибка (ошибки), препятствующая налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, то в такой счет-фактуру нужно внести исправления.

Согласно п. 2 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, с 01.04.2012 г. исправления в счета-фактуры, составленные в соответствии с приложением № 1 к Постановлению № 1137, вносятся путем составления нового экземпляра такого счета-фактуры. При этом в новом исправленном экземпляре в строке 1а отражаются сведения о порядковом номере и дате внесения исправления.

Исправленный счет-фактура, являющийся новым экземпляром первоначального счета-фактуры со внесенными исправлениями, создается в формате, утвержденном:

• с 23.05.2012 по 13.04.2015 - приказом ФНС России от 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде";
• с 14.04.2015 - приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме" (далее - Приказ № 93);
• с 07.05.2016 - приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ "Об утверждении формата счета-фактуры и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру в электронной форме" (далее – Приказ № 155);
• с 02.02.2019 - приказом ФНС России от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@ "Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме" (далее – Приказ № 820).

С 02.02.2019 по 31.12.2019 налогоплательщики могли создавать исправленные счета-фактуры, как по формату, утв. Приказом № 155, так и по новому формату, утв. Приказом № 820. При этом налоговые органы обязаны принимать счета-фактуры по формату, утв. Приказом № 155, по 31.12.2022, если такие счета-фактуры составлены до 01.01.2020.

К исправленным электронным счетам-фактурам предъявляются те же требования, что и к счетам-фактурам, составленным при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Порядок получения исправленных электронных счетов-фактур установлен Порядком выставления и получения счетов-фактур в электронной форме (далее - Порядок обмена), который утвержден:

• до 01.04.2016 - приказом Минфина России от 25.04.2011 № 50н (далее - Приказ № 50н);
• с 01.04.2016 до 01.07.2021 - приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н (далее - Приказ № 174н);
• с 01.07.2021 - приказом Минфина России от 05.02.2021 № 14н (далее - Приказ № 14н).

Исправленный счет-фактура в электронной форме может быть получен покупателем:

• после выставления им в адрес продавца уведомления о внесении уточнений в выставленный ранее ЭСФ, если покупатель сам обнаружил ошибку (п. 1.12 Порядка обмена, утв. Приказом № 174н и п. 17 Порядка обмена, утв. Приказом № 14н). Формат такого уведомления приведен в приложении № 5 к приказу ФНС России от 30.01.2012 № ММВ-7-6/36@;
• в отсутствии каких-либо уведомлений со своей стороны, если продавец сам обнаружил ошибку в ранее выставленном ЭСФ и внес исправления.

Так электронный исправленный счет-фактура считается полученным покупателем при наличии подтверждения оператора электронного документооборота, заключившего договор с покупателем (далее – оператор ЭДО). При этом дата направления файла счета-фактуры оператором ЭДО покупателю, указанная в подтверждении этого оператора ЭДО, считается датой получения исправленного электронного счета-фактуры покупателем (п. 1.11 Порядка обмена, утв. Приказом № 174н, и п. 9 Порядка обмена, утв. Приказом № 14н).

Порядок регистрации исправленных электронных счетов-фактур аналогичен порядку регистрации счетов-фактур, составленных на бумажном носителе.

Кроме того, при регистрации в книге покупок исправленного электронного счета-фактуры, как и исправленного бумажного счета-фактуры, необходимо учитывать следующее:

• при аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4, п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137);
• в строке "Всего" дополнительного листа книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графе 16 (из показателей по строке "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам) и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями) (п. 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. Постановлением № 1137 в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).

 

Пошаговая инструкция по получению исправленного счета-фактуры в электронной форме:

• в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)